Різновидом інвентаризаційних різниць може бути пересортування. Пересортування – це результат взаємної заміни подібних запасів, допущених з причини порушень технологічного та організаційного порядку, який не відображений в обліку. Основні причини пересортування запасів наведено в таблиці 2.
Аудитору слід звернути увагу на те, що за відсутності однієї з наведених умов, проводити зарахування пересортування майна заборонено.
Таблиця 2
|
Основні умови та причини пересортування |
|
|
Причини виникнення |
Умови визнання |
|
Занедбаність аналітичного обліку в місцях зберігання |
Якщо пересортування допущено за однойменними запасами або за однією групою, що мають зовнішню подібність або однакову упаковку (тару), за умовою, що відпуск проводився без розпакування |
|
Неправильні записи в регістрах аналітичного та синтетичного обліку |
Якщо пересортування допущено в однієї і тієї ж матеріально відповідальної особи |
|
Не задокументована заміна одних найменувань та якісних характеристик запасів іншими |
Якщо пересортування допущено за один інвентаризаційний період |
|
Створення не облікованих лишків одних видів запасів і вилучення інших |
|
|
Несвоєчасне документальне оформлення руху запасів на підприємстві |
|
|
Некомпетентність матеріально відповідальних осіб з питань визначення кількості, якості та комплектності товарів тощо |
|
|
Свідоме здійснення матеріально відповідальними особами пересортування запасів з метою їх приховування та розкрадання |
|
Під час інвентаризації можуть бути виявлені випадки пересортиці, тобто лишки одних і нестачі інших матеріальних цінностей, як результат заміни одного сорту іншим при відпуску цінностей. Взаємний залік лишків і нестач матеріальних цінностей, що виникли в результаті пересортиці, може бути допущений, як виняток, якщо пересортиця виникла в однієї і тієї ж матеріально відповідальної особи, за один і той же період, по матеріальних цінностях одного і того ж найменування. Проте, якщо при заліку вартість нестачі матеріальних цінностей перевищить вартість лишку, то різниця у вартості підлягає відшкодуванню особами, що допустили пересортицю.