Мерами уголовно-правовой ответственности за совершение налоговых правонарушений, как это предусмотрено статьями 221 и 222 Уголовного кодекса, выступают штраф, привлечение к общественным работам, арест, лишение свободы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Каждое налоговое правонарушение имеет свой состав.

Состав налогового правонарушения - это совокупность предусмот­ренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признает­ся налоговым правонарушением, являющимся основанием для примене­ния к виновному мер юридической ответственности.

Элементами налогового правонарушения являются:

1) субъект правонарушения;

2) объект правонарушения;

3) субъективная сторона правона­рушения;

4) объективная сторона правонарушения.

Субъект налогового правонарушения - лицо, его совершившее и под­лежащее в силу этого юридической ответственности

Субъектами налогового правонарушения, носящего уголовно-правовой характер, выступают налогоплательщики (по статье 221 УК - граждане, по статье 222 УК - организации).

Не будучи субъектом налогового права, структурное подразделение юри­дического лица не может быть ни налоговым правонарушителем, ни субъек­том юридической ответственности за совершение налогового правонару­шения - таким субъектом всегда будет выступать само юридическое лицо.

Объектом налогового правонарушения (то есть то, на что оно посягает) явля­ется установленный государством правопорядок в области налогообложения.

В более конкретном виде (то есть применительно к конкретным видам на­логовых правонарушений) объектом налогового правонарушения выступают следующие правила: ведения налогового учета; предоставления налоговой отчетности; учета объектов налогообложения; исчисления сумм налогов; пол­ной и своевременной уплаты налогов; исполнения уведомлений налоговых органов; ведения банковской деятельности с учетом требований налогового законодательства; исполнение обязанностей налоговых агентов и т. п.

Субъективная сторона налогового правонарушения - это психичес­кое отношение правонарушителя к совершенному им деянию и его послед­ствиям и выражается в виновности правонарушителя.

Вина может быть умышленной и неосторожной. Соответственно этому налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по нео­сторожности.

Объективная сторона налогового правонарушения - признаки, харак­теризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершить­ся в форме действия (например, искажение данных налогового учета с целью избежания уплаты налога) или бездействия (например, неуплата налога к установленному сроку).

Каждый элемент налогового правонарушения, предусмотренный нор­мами права, является обязательным: при отсутствии хотя бы одного из них деяние не может быть признано налоговым правонарушением, что исключает применение мер юридической ответственности к лицу, совершивше­му это деяние.