Доброякісний документ - це документ, що відповідає чинним законам, вимогам і положенням про документи і записи в бухгалтерському обліку.
Недоброякіснимвважається документ, що не відповідає вимогам і відображає здійснену операцію в спотвореному вигляді. Недоброякісні документи за змістом відображених в них операцій вважаються підробленими і поділяються на дві групи: з матеріальною підробкою та з інтелектуальною підробкою.
Матеріальна підробка - це зміна змісту оригіналу документа шляхом підчисток, виправлень, дописок, відмітки заднім числом та іншими способами (наприклад, чек з підробленим підписом, платіжна відомість з підробленою розпискою про отримання по ній грошей тощо). Аудитору складно встановити подібні факти.
Документи, що містять сліди матеріальної підробки поділяють на дві групи: документи з частковою підробкою і документи, підроблені повністю.
При частковій підробці в документі можуть бути виявлені зміни тексту (дописки, виправлення), сліди підчисток, травлення тощо.
Документи підроблені повністю виготовляються на заздалегідь викрадених бланках інших підприємств, містять підроблені підписи посадових осіб тощо.
Підчистка - це механічне знищення в документі тексту шляхом стирання (гумкою) або вирізання гострим предметом (лезом, ножем, голкою).
Травлення - це знищення фрагментів тексту безпосередньо хімічним способом.
Дописки - це вставки, приписки, переробки, які вносять з метою зміни початкового обсягу чи змісту операції, наприклад для збільшення або зменшення кількості запасів, грошових коштів тощо. Їх, як правило, здійснюють на вільних ділянках документу, але до підпису.
Ознаки та способи виявлення підчисток, травлень та дописок наведено в таблиці 4.
Таблиця 4
|
№ |
Вид підробки |
Основні ознаки підробки |
Спосіб виявлення підробки |
|
1. |
Підчистка |
Порушення структури верхнього шару паперу; зменшення товщини паперу в місці підчистки; наявність в місці підробки залишків фарбника та фрагментів знищеного тексту; розплив чорнильних штрихів на місці знаків, штрихів, що знаходяться поблизу |
Безпосередній огляд документу як неозброєним оком, так і за допомогою оптичних приладів |
|
2. |
Травлення |
Матові плями на папері, жовтуватого (бурого) відтінку локалізовані ділянки білого паперу; зміна відтінку кольорового паперу та захисної сітки; зміна кольору і розплив інших штрихів |
Огляд документів |
|
3. |
Дописка |
Звужені або збільшені проміжки між словами, буквами, цифрами в порівнянні з іншим текстом; при підняті або занижені закінчення слова чи рядка |
Виявлення незви-чайного розміщення тексту |
Інтелектуальна підробка - це складання і видача документу, правильно оформленого з формальної сторони, але такого, що заздалегідь містить неправдиві дані. Наприклад, рахунок підприємства із завищеними цінами або платіжна відомість із завищеною сумою заробітної плати, що нарахована і видана організатору крадіжки або його спільнику. Документи з інтелектуальною підробкою, що містять заздалегідь неправдиві дані, поділяються на безтоварні і безгрошові (повністю або частково).
Безтоварні - це документи, якими оформлено рух виробничих засобів в той час, як вони в дійсності не надходили, витрачені на інші цілі, або взагалі
залишились без руху. Наприклад, рахунки на нібито відпущені товари, які були викрадені.
Безгрошові - це оформлені операції з руху грошових коштів, які в дійсності не відбулись. Наприклад, рахунок приватної особи за виконану ним роботу, що додається до авансового звіту, в той час, як в дійсності робота не виконана, гроші не виплачені, а привласнені авансоодержувачем, який і склав безгрошовий документ.